摘 要：目前，我国会计造假现象极为严重，粉饰财务报表、操纵利润已不是个别现象，企业提供的财务报表等会计信息已经出现信任危机，严重影响了会计职业环境的净化。
关键词：会计造假； 会计职业环境；监督 会计造假是指行为人为了达到某种目的而有意蔑视《会计法》及《企业会计准则》，破坏会计活动的真实性和一致性原则，歪曲经济活动的真实内容，损害社会的公众利益和国家利益，向外界提供虚假的不真实的会计信息。 一、会计造假的本质 1、会计造假违背了会计核算的客观性原则。客观性原则是要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。根据客观性原则，会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成果，保证会计信息的真实性，会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况，会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。客观性是对会计工作的基本要求。会计工作所提供的信息是国家宏观经济管理的重要的信息来源，是包括投资者在内的各个方面做出经济决策的重要依据。对会计核算主观加工、根据领导意图而改动，搞人为平衡，高估或低估、高报或低报会计信息，进行违法乱纪，会计信息不能真实反映单位的实际情况，会计工作就失去了存在的意义，而且还会误导会计信息使用者在经济决策时出现失误。这就违背了会计核算客观性原则。 2、会计造假是故意的违法行为。会计造假是指会计核算中存在不实反映的故意行为。主要包括：①伪造、编造记录或凭证；②侵占资产；③隐瞒或删除交易事项；④记录虚假的交易或事项；⑤蓄意使用不当的会计政策。而会计错误是指会计核算中存在的无意错报或漏报，由于疏忽或误解造成计价不正确，或在金额、分类表达等方面用错了会计政策等等。会计错误和会计造假区别在于，错误是无意的，造假是故意的。会计造假违背法律法规，应该受到法律法规的制裁和惩罚。综上所述，会计造假违背了会计核算客观性原则，是故意弄虚作假的违法乱纪行为。 二、会计职业环境 会计职业环境，是指会计职业活动中作用于其中的各种条件的总和，是会计赖以生存和发展的基础。它包括主观会计环境和客观会计环境或称会计内部环境和会计外部环境。会计职业环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。在一个法制不健全，制度不完善，道德意识淡薄，公共意识低下，自我中心突出的环境下，不可能营造出高尚的会计职业道德。改善会计职业环境，不是光靠会计职业界的努力就能做得到的，而要有赖于社会各方面的变革与协调。会计职业道德建设实际上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求，各行各业都应提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。 三、会计造假对会计职业环境的影响 市场经济在某种程度上就是信用经济。会计造假行为已危及信用经济的大厦，影响市场经济的健康发展和会计职业环境的净化。 1、会计造假侵蚀着会计信息真实性的根基 客观、真实、可靠始终是会计的最重要的质量特征，如实反映企业的经济与财务真相，是会计最基本的职能。然而，大量存在的会计造假现象，使人们对会计信息的真实性产生了怀疑。据一份对上市公司投资者的调查显示，有80%的投资者认为多数上市公司存在着会计信息失真。由此可见会计信息使用者对企业提供的会计信息真实性的不信任程度。从而使会计信息使用者对会计人员的职业道德产生了怀疑，影响良好的会计职业环境的形成。 2、会计造假损害了企业相关主体的经济利益 （1）通过虚构财务状况获取银行信用和客户信用，使银行及供应商的利益受损。 （2）通过虚增利润等利润包装骗取上市、增发、配股的资格，损害了投资者利益。 （3）会计造假也使企业自身的筹资成本增加，加大了筹资难度。会计造假还往往与企业的腐败有必然联系，有损企业形象。 这些是影响企业发展后劲和长远利益的致命伤，也使得会计人员所在的企业内部职业环境逐步恶化，不利于内部会计职业环境的健康发展。 3、会计造假阻碍了市场经济的健康发展,扰乱了宏观经济秩序 会计造假的普遍存在，增加了会计信息使用者寻求真实信息的成本，提高了市场的交易费用，降低了市场的运行效率。会计造假还影响了投资者的投资积极性，引起目前股市的长期低迷因会计造假引起的会计信息失真，还导致了资本市场的严重扭曲，必将引起资本市场的动荡，扰乱整个经济秩序，从而影响政府的宏观决策，加大了会计人员所在的外部会计职业环境的形成难度，不利于良好的外部会计职业环境的健康发展。 四、防范会计造假，净化会计职业环境的措施 良好的会计行为对会计职业环境有有利影响，而不良的会计行为则可能对会计职业环境产生消极影响。针对不良会计行为对会计职业环境的消极影响，为防范会计造假，净化会计职业环境，我们应采取以下对策： 1、加强企业的内部会计控制制度。企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占有重要地位。内部控制制度的优劣直接影响着会计人员职业道德的高低和良好的内部会计职业环境的形成。 2、严格会计人员的管理制度,提高会计工作质量水平。良好的会计职业环境的形成与广大财会人员的职业素质和职业道德紧密相关。会计造假事件的产生，也有一个过程，从造假念头的产生、执行、到假象的出现，中间包括策划者、组织者与具体实施者。而为会计人员又是主要、必不可缺的实施者，若没有会计人员的具体参与，会计造假就不可能最终出现。因此，提高会计人员素质,保护会计人员的合法利益，是杜绝会计造假的保证。会计人员的管理制度有会计执业资格考试、会计专业技术资格考试、会计人员接受继续教育、会计职业道德教育等提高会计人员的工作质量水平。要加强财会人员尤其是高级财会人员和企业管理人员的财会知识培训，不断提高对财会工作的管理水平，要支持和鼓励财会人员严格执法，对坚持原则，公正执法的财会人员要公开表扬和奖励，对打击报复财会人员的行为和责任人，要协助有关部门依法严肃追究其责任。 因此，提高会计人员的职业素质和职业道德，是形成良好的会计职业环境的关键。为此，会计主管部门应加强对会计人员定期的会计法规、会计准则及会计政策的培训教育，使他们的综合素质有较大的提升，从而增强他们在实际工作中履行会计人员职责的主观能动性，促使他们在工作中坚守财经纪律，如实地反映客观情况，保证会计信息的真实性、公正性。 3、强化监督。会计造假往往与监督不力有关，强化会计监督是遏制会计造假行为的一个有效途径，是形成良好的会计职业环境的重要条件。会计监督源自三个方面： （1）内部监督。主要是使现行的内部监督制度，如内部稽核审计制度、内部牵制制度、监事会工作规程等落到实处。 （2）政府监督。要使财政、审计、税务部门联动起来，建立起对企业国有财产的财务监督的有效机制，而不要为了本部门利益各自为战，被恶意造假者钻空子。 （3）社会监督。一方面是来自会计师事务所和律师事务所等社会中介机构的监督。这些中介机构要在自律的基础上，利用它的专业群体优势，对企业的财务经济活动进行审计监督，使会计造假有了最后的防范关卡。另一方面来自社会舆论的监督。企业在消费者、投资者心目中的形象、地位，往往对企业和相关经营个人的发展产生重大的影响。对因编造假账造成经济损失或恶劣影响的企业和个人，要依靠传媒进行公开曝光，使之成为过街老鼠。 首先,政府制定各方参与市场经济的“游戏规则”，主要指国家统一的会计制度，即《企业会计准则》、《企业会计制度》、《专业核算办法》等会计标准。规范会计核算，保证各单位、个人有法可依。其次，严格监督检查，使各单位、个人有法必依。最后，对各单位、个人的执行结果采取优胜劣汰，激励守法者、严惩违法者，直至逐出市场。只有政府强制性的会计监管，让造假者损失远大于造假收益，才能从根源上杜绝会计造假的发生，从而为良好的外部会计职业环境的形成提供强有力的制度保证。 总之，会计造假的动机各不相同，手段多种多样，其危害也越来越大，而要从根本上杜绝它，则是一个系统工程，需要方方面面的齐心协力，要防范与治理并重。唯有如此，才能净化会计职业环境，为良好的会计职业环境的形成提供有力的内部和外部保证。 参考文献： [1]蒋义宏，李东平．《会计信息失真：投资者视角与经营者视角》．《财务与会计导刊》，2006年，第6期. [2]黄世忠．《上市公司会计信息质量面临的挑战与思考》．《会计研究》，2005年，第10期. [3]黎振军．《关于会计设假账的现状及治理对策》．《经济师》，2007年，第1期.
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