货币资金内部控制现状探讨

　　摘要:货币资金管理是企业生存、运营和发展的基础，货币资金的流动性最强，其风险也相对较高。为了降低、避免货币资金管理中存在的风险，企业应该建立一套完整的货币资金内部控制制度，达到对货币资金事前防范、事中监控和事后评价的目的，提高企业的管理水平和经营状况。

　　关键词:企业;货币资金;内部控制

　　货币资金收入与支出业务是公司关键活动之一，公司能否健康正常有序运行，取决于公司是否建立严格完善的内部控制制度。文章通过对SM公司的货币资金收入与支出业务管理现状进行分析，指出货币资金内部控制管理现状中存在的主要问题，针对存在的问题提出优化设计方案。确保真实有效的货币资金收入与支出业务，防止发生员工串通舞弊。销售业务中的内部控制确保了货币资金收入与支出业务过程中的授权、审核等环节能够按照相应的规范执行，防止构成虚假货币资金收入与支出业务，进而影响公司的正常生产运行。通过对SM公司销售与收款业务的内部控制现状分析并提出优化方案，这对于类似具有一些管理制度和管理经验却没有规范销售与收款业务内部控制的公司，具有很大的参考意义。

　　一、货币资金内控控制现状及存在问题分析

　　(一)货币资金内部控制制度的设计不够全面具体

　　公司并没有建立完整的货币资金监管制度，目前对货币资金关注的程度仅仅局限于安全保管资金，并没有对资金的流入环节、流出环节做进一步细化与规范，具体表现为:1．内控制度缺乏全面性，公司仅对现金、银行存款、承兑等使用和保管方面提出制度要求，但是对于收款窗口的现金、刷卡、代金券等具体实施细节没有详细规定与细化，实际操作流程中存在关键控制点未被识别与关注的情况。2．内部控制缺乏深度性，目前仅仅关注现金与银行存款的账实是否一致，未关注现金与银行存款的收支细节管控;在实际工作中出纳仅仅关注所支付的审批手续是否齐全，忽视审批的真实性及审批环节的流程控制。3．没有建立完善的内部监督与外部监督机制。

　　(二)货币资金内部控制职务分工不清

　　不相容职位未分离，对于出纳原则上是管钱不管账，公司存在的情况是既操作资金的流转，同时负责记账，可能存在着账面科目银行卡与实际使用银行卡不符的情况，也可能存在一个会计科目下实际存在好几个银行卡的情况，这都存在舞弊的风险。操作系统在权限范围设置时存在弊端，在一定程度上给出纳设置权限，但是存在个别出纳享受既登记凭证，又记账的权限，原则上负责登记凭证的出纳人员，不应享有记账与反结账的权限，这样造成在结账后存在返账修改的舞弊行为。

　　(三)货币资金内部控制环节需要完善

　　1．现金收入与支出环节存在的问题(1)现金收入环节对已取得的货币收入未及时入账，和核对银行流水与操作系统账务处理时，发现部分银行流水未记账的情况。收据管理不完善。没有专人负责收据的分发与收回，没有设置岗位对收据进行抽查审核，收据的存根联不连号。收款核算流程存在弊端，商城当天结算的小票收入并不是当日入账，而是先传递到销售内勤人员核对，时间周期大约2～3天，这造成不能及时入账，无法核对当日收入与操作系统账务处理是否一致。(2)货币资金支出环节并未严格执行货币资金支出业务的规定程序:有的付款手续并未完备，在核对凭证时，发现付款凭证后未付相关的付款手续等。2．银行收入与支出环节存在的问题(1)银行账户管理未定期去公司的基本户银行户调取公司相关银行账户信息，不能及时发现公司的不正常账户。目前通过去基本户调取相关信息并一一排查，存在未在银行备案的账户，这样将影响公司税务信用等级评价指标;发现存在开立未使用的账户，了解到是为给银行帮忙，做任务，后期并未及时注销此类账户，造成此类账户由于长时间不用变成僵尸户，对公司开立新的账户，公司注销账户都造成了影响。发现存在非财务人员去银行开立本公司账户的例子，经向银行了解，账户预留的印鉴非公司真正的印鉴，盗用公司的信息开立账户的嫌疑。(2)银行付款审核发现公司的银行转账业务缺乏第二方或第三方审核通过的权限设置，每个出纳每个盾可以转账的资金无规定额度，这样存在一定的风险。另外发现在支付服务费时仅仅由资金经理批准，未经相关主管审核，经理无法了解每一个具体业务，每一笔服务费是否准确，这样如果申请人计算错误服务费，经理其实也是发现不了的。

　　(四)货币资金内部控制监督机制需改进

　　没有制定本部门的自我监督的管理办法，也未将监督结果与员工的考核联系起来。并未设置内部监督机构，公司应该定期对货币资金收支业务进行全面审查、核实业务涉及的相关部门和相关人员的职责，检查授权权限审批手续是否严格按照公司的相关制度执行，是否存在不相容职务交叉的情况。没有制定公司内部员工举报激励机制，员工投诉平台，即使员工发现问题，也不知道该通过何种渠道向领导反映问题。

　　二、货币资金内部控制优化设计

　　针对货币资金内部控制总体设计的薄弱环节，我们应该完善公司的货币资金管理制度、强化资金监督控制和推进财务信息化等方面，做一些探索和改进，通过各项管理措施的实施，形成较为全面的资金管控机制。

　　(一)完善货币资金内部控制环境

　　一方面，实施组织机构控制是对公司的组织结构设置与职务分工的有效控制，主要体现在不相容职位分离和组织机构相互控制方面。填制发票岗位与复核发票岗位应该分离;记录应收账款岗位与复核应收账款岗位应该分离等;接受顾客订单岗位和审核订单岗位应该分离;编制发货通知单岗位与发出货物岗位应该分离;办理退货岗位与记录退货账务处理岗位相分离。

　　(二)完善货币资金职务分工控制

　　职务分工控制是内部控制的基础性控制，直接决定内部控制制度的有效性。职务分工要求不兼容的职务应该分离，各个岗位有其明确的职责，以便各个岗位之间能形成有效的相互联系，相互制约机制。现金的收入、支出和保管只限于现金出纳人员负责办理，非现金出纳不得经管现金。出纳人员不得兼任稽核岗，不得登记现金及银行日记账，可以根据需要登记现金、银行备查账。银行票据保管人员不得兼任财务专用章保管人员;银行制单盾、复核盾须有两人保管。

　　(三)优化货币资金内部控制活动

　　1．货币资金收入环节核对货币资金是否账实相符，规范收据管理办法，将收据的发放、回收专门控制起来，领取收据时注明领用人员姓名及收据编号，出纳人员领用新的空白收据需用已经用完的收据换取，同时需要强调的是出纳人员需留存收据存根联以备后期审核，并定期或不定期抽查核对，及时发现其中的舞弊。改进收款核算流程，前文已经介绍，当天结算的小票收入并不是当日入账，不能及时核对当日的收入与账面收入是否一致，因此建议核算中心对此核算流程经过详细的了解与考量后改变核算流程。2．货币资金支出环节应该严格执行货币资金支出业务的规定流程:支付申请—支付审批—支付复核—办理支付。审核相关的付款手续是否完备，是否符合公司制定的审批权限，及时登记货币资金日记账。3．货币资金保管环节严格在规定的范围内支付现金，超过规定范围的，通过银行划转进行结算。现金出纳与银行出纳每天下班前向部长报当日资金日报，同时核对货币资金收支结存数，确保账实相符。如果账实不符，于当天查出原因。月度终了，由出纳与核算会计对其负责的银行账户核对各银行存款余额，如果存在未达账项，应当编制余额调节表，如果调节不符，应当查明原因，及时处理。收款窗口收到银行承兑汇票时，应及时交给现金出纳，现金出纳对承兑汇票要登记备查账，逐笔登记票据号码、金额、到期日等信息，以保证票据在有效期内正常兑现。银行承兑汇票应在每月终了与备查账和应收票据明细账进行核对，保证账票一致。原则上只收取第一手的银行承兑汇票，对于多手承兑汇票，要求上手背书公司必须和集团公司存在业务往来，且应收账款余额为借方余额。原则上公司不收取商业承兑汇票。4．建立监督机制严格的检查监督是保证控制制度有效落实的有力保障，公司的监督机制可以从内部监督和外部监督两方面进行。内部监督方面:公司设置内部监督机构，公司应该定期对货币资金收支业务进行全面审查、核实业务涉及的相关部门和相关人员的职责，检查授权权限审批手续是否严格按照公司的相关制度执行，是否存在不相容职务交叉的情况;制定公司内部员工举报激励机制，公司员工可以通过匿名的方式向公司直接投诉，可以设置专门的电话沟通渠道，或者建立特定的投诉邮箱，也可以通过微信平台向经理反映问题，在经过调查后，给予举报员工一定的物质奖励和精神奖励。外部监督方面:建立内部审计监督，公司可以通过审计部对公司的货币资金收支业务的内部控制进行检查、评估、分析，针对内部控制现状提出问题，并给予相应的解决措施，从而指导公司如何完善该业务相关的内部控制。

　　三、结语

　　对论文所涉及的货币资金收支流程进行细心观察，通过面对面的访谈法，直接了解内部控制管理现状，财务部门的岗位分工;指出该公司在销售与收款业务内部控制方面存在问题，主要表现为不相容职位没有分离，缺乏监督管理部门、风险管理滞后。由于存在一定的局限性，文章仅仅研究的是内部控制活动中的货币资金收支业务，并没有涵盖内部控制的所有内容，也没有涉及公司的方方面面，所以存在着不足之处。在未来的研究中，我们可以在此基础上对公司进行更加深入的研究，可以在财务管理系统和信息管理系统的基础上进行深入分析，探讨这些信息系统在工作中具体应用，并将工作中所需的信息加以整合和处理，提高工作效率。

　　参考文献:

　　［1］任春华．小企业销售与收款环节内部控制制度设计［J］．会计之友，2013(24):95－96．

　　作者：赵静 单位：驼人控股集团有限公司