摘 要：会计职业道德是会计从业人员在从业的过程中，应遵守的基本道德准则。目前，会计从业人员的职业道德建设时一项十分重要的任务。本文在研究会计从业人员职业道德现状的同时，分析了会计职业道德存在的问题，基于诚信建设、会计监督、惩罚机制等视角提出了加强会计职业道德风险防范的思考和建议。
关键词：会计人员；道德风险；会计监督；防范措施 一、我国会计职业道德的发展现状 会计职业道德是一个内容广泛的概念，它涉及会计工作的多个层面，是会计人员在会计从业中、职业活动中，遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。新中国成立后，我国的会计体制逐步完善，会计职业道德建设也有着快速的发展，且呈现出良好的发展趋势。 1.会计工作向国际化迈进 国际会计准则委员会成立30年来，一直致力于推动会计国际化的进程。近年来，随着世界经济一体化进程的加快，我国经济实力显著增强，并逐步向国外扩展。与此同时，会计工作也向着国际化迈进。在这样的背景下，会计职业道德也涉及到世界经济的诸多领域。 2.会计工作进入法治化的历程 市场经济是一种竞争经济，同时也是法制经济和信用经济。在这样的经济环境中，会计作为经济管理的组成部分，在法制经济的建设过程中，承担着极其重要的任务。而我国法制化进程日益加快，各行各业都进入到了法制化建设的轨道貌岸然上来。会计工作也毫不例外地进入到法制化的轨道。可以说，会计法治化是当前会计发展的基本趋势。 3.会计工作运用了信息化 随着我国信息经济的飞速发展，会计信息功能也在日益加强。在信息化的社会里，无疑给会计工作提出了新的要求，会计工作也正是为了满足社会信息的要求，加快了信息化建设的步伐，把信息技术广泛运用于会计工作之中，用快捷的信息技术推进会计工作的发展，为会计业务所用。 4.会计工作的人本管理 在知识经济环境下，会计以及会计工作成了经济竞争的主要内容。会计工作的竞争，实际上是人才的竞争，为了稳定和留着会计人才，很多企业把人力资源会计和财务会计融为一体，实行会计工作人本化管理，以良好的制度和多种手段吸纳更多的会计人才为企业服务，在企业经济活动中发挥更大的作用。 5.会计工作的诚信化 信用经济的形成很大程度上依靠会计的诚信水平，而会计行业的诚信度又必须依赖每一个会计工作者的职业道德水准和道德决策能力。在新的经济环境下，会计诚信成了会计职业道德的主体内容。很多企业在招用会计、培养会计能力的同时，更注重会计的诚信度，诚信成了会计生存和发展的主要条件。 二、我国会计职业道德中存在的问题 新中国成立以来，会计工作越来越被重视。会计法制和职业道德建设都有着显著的成效。但是，在充分肯定会计职业道德建设取得成就的同时，也不应忽视会计职业道德上存在的突出问题。 1.会计职业道德观念淡薄 在会计工经济活动中，个别会计工作人员缺乏职业理想和敬业精神，不着重会计法规的学习，遵纪守法，依法办事会计工作的意识不强。更有甚者，个别会计人员对会计职业道德规范和政策法规十分模糊。这样一来，导致了个别会计人员的弄虚作假之风，造成了会计职业道德的缺失。 2.财会人员业务水平偏低 据统计，目前我国有2000多万财务人员，其中中高级职称会计只占20%，其余大部分会计都为初级职称，不少会计缺乏基本的业务素质。在会计工作的实施过程中，存在有应付差事的现象。一些会计不仅业务素质的低下，还缺乏精益求精的精神，导致记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象发生，这样的行为大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。 3.会计人员存有追求私利的行为 在私欲横流的社会里，一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，坚持原则的能力不强，职业道德沦丧，伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，甚至走上了违法犯罪的道路。 4.会计从业人员违背准则 在当今社会里，弄虚作假在会计工作中时有发生。由于会计人员在单位的地位属于从属性地位，当单位领导授意制造假帐时，他们不得不违背原则，参与作弊，为违法违纪活动出谋划策。 三、会计职业道德风险的原因分析 研究我国会计职业道德中存在的问题，可以说有多个方面原因造成的，分析时下会计职业道德风险，可以归为以下几种原因。 一是受经济利益的驱使。在当今经济社会里，往往会出现经济利益的巨大诱惑。在巨大利益的驱使下，作为有限理性的会计工作人员，也有追求自身利益的动机和想法。当巨大的经济利益超出了坚持职业道德规范所带来的利益时，会计人员就可能丧失原则，不顾职业道德的约束，而去选择个人利益的最大化，导致职业道德风险的发生。 二是会计工作缺失相对的独立性。就我国目前情况看，会计人员与其服务的主体是不可分离的。会计人员的生存、发展、职务升迁等都依附于为之服务的单位。因为会计是受服务单位的领导，其工资晋升、地位升迁、福利待遇的实现，都受单位领导的掌控，在会计工作中，会计人员往往不能完全以自已的意志为转移，他们不得不按照领导的意图进行会计操作，将职业道德抛弃一边，在故意的情况下造成职业道德风险。 三是会计监督机制不健全。会计监督是国家监督、社会监督和内部监督的有机统一。随着我国会计业务的发展，与之相对的监督机制逐步得到了完善，但由于我国经济发展晚，会计工作起步晚，会计监管工作也相对滞后。其表现为：一方面国家监督滞后，财政、税务、审计等国家监督机构在各自的领域实施监督，不能形成监督合力；另一方面，社会监督低效。目前，我们的会计中介机构还未走向规范化、法制化轨道，社会监督的作用还不能完全发挥。再者，会计内部监管受依附性和从属性限制，决定了内部监督缺位，导致了内部监督失效。 四是会计职业道德失范成本低廉。会计从业人员为了单位谋求自身最大利益外，造假成了他们不可或缺了行为。一方面造假成本低，有单位领导做支撑和保护，会计人员可以随意制造假帐；另一方面，对会计造假行为的处理力度不够，监管部门在处罚，会计服务单位在庇护，很难对会计人员处理到位。再者，由于会计造假是为了单位利益，是受领导支使的，既使监管部门进行了处罚意见，在会计服务单位也很难得到落实。行政处罚无法落实，经济处罚大多由单位负责，这样一来，就自然会出现会计职业道德的缺失。 四、防范会计职业道德风险的思考和建议 一要着力提高会计人员的六种意识。根据目前会计工作的特性，和会计职业道德的风险情况，会计主管部门，以及会计服务单位，要加强对会计从业人员的管理，着力提高其六种意识：（1）敬业意识；（2）诚信意识；（3）自律意识；（4）公正意识；（5）服务意识。总之，在提高会计人员的综合素质的同时，要给会计从业人员创造宽松的工作环境，引导他们做好遵守职业道德的典范。 二要加强会计人员职业道德教育。我们在狠抓会计从业人员业务学习的同时，要抓好会计从业人员的职业道德教育。改革开放以来，会计教育工作发展迅速，但会计职业道德教育迄今仍是盲点。在今后会计从业人员的教育培训中，我们不仅对会计人员进行高素质的业务培训，还要进行高质量的职业道德培训。要根据中国会计职业道德现状，建立一整套会计人员素质教育的规则，进行多层次、全方位的立体教育。一方面抓好会计学历教育，在会计学校的课程中，加上会计职业道德教育的内容，从学校开始对会计人员进行职业道德培训。另一方面，抓好会计从业人员的后续教育。 在后续教育中，要强化会计人员职业道德教育，举办职业道德教育培训班，就职业道德进行专题的教育培训。同时，将会计职业道德纳入会计资格管理中来。在会计从业资格的考试和管理中融入职业道德内容，把会计从业人员遵守职业道德情况做了资格认定的主要依据。 三要加强会计从业人员的诚信建设。加强会计从业人员的诚信建设应从三个方面入手。首先，打造会计人员从业的良好信用环境。增强全社会的信用意识，引导会计人员充分认识到会计诚信是会计参与市场经济活动的条件和生存发展的关键。其次，要打造会计诚信的职业环境。把会计职业道德教育延伸到单位负责人、会计中介机构、会计管理机构，让他们也接受社会道德教化，为会计从业人员遵守职业道德提供支持。 四要建立健全会计职业道德规范体系。新中国成立以来，相继出台了《会计基础工作规范》、《中华人民共和国会计法》，明确指出了“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、遵守准则、提高技能、保守秘密和文明服务”等职业道德的内容，为会计从业人员遵守职业道德提供了参考依据。而在当今，应充分引导会计人员认真执行《会计法》，坚守职业道德底线， 形成适应社会主义市场经济需要的职业道德规范体系。 五要完善会计管理体制。在目前会计工作现状下，规范会计职业行为，防范职业道德风险，应当完善会计管理体制。根据会计工作的特点，建立科学、完整的会计管理体系。 首先，可以实行会计人员委派制、财务总监制、代理记账制等多种形式，改善会计人员的附属地位，逐步突出会计人员的独立地位。其次，要明确会计责任主体、会计行为主体的职权范围，明确各主体应承担的相应责任。 六要建立健全会计监督机制。科学、有效的会计监督机制，对会计人员从业过程中加强职业道德教育有着积极的作用。为此，我国要积极完善会计监督机制，依照国家的基本法律制度，对会计工作进行全面、综合、连续、及时地监督。从内部会计监督、社会会计监督和国家会计监督三个层次，加强对会计工作、及会计从业人员的管理。进一步完善会计控制环境，形成会计决策、会计执行、会计监督相互分离、相互制约的机制。另一方面，要建立科学的会计控制制度，用有效的制度约束会计从业人员的行为，使会计人员的一切从业活动家都在制度的限制下进行。同时，要完善会计控制检查和评价机制，及时发现会计控制中存在的问题和缺陷并及时纠正 。 七要完善职业道德失范惩戒机制。在中国社会转型的特定历史时期，我们必须依靠国家法律的强制力来规范会计从业人员的职业道德。一方面，结合我国实际，借鉴国外经验，制定、修改《信用法》、《商业欺诈法》、《反不当竞争法》等相关法律法规，完善社会信用保障制度；另一方面，要综合运用行政处罚、经济处罚和刑事处罚等手段处理失范行为，提高冷却 计从业人员防范道德风险的意识。同时，加大对会计职业道德失范个人的惩罚力度，以有效的惩处制度遏制会计人的非理性行为，提高会计从业人员道德风险防范的主动性。 六、结语 我国经济社会的发展，对会计工作有着新的要求，会计工作经过多年来的运作，会计从业人员职业道德水准有着极大的提高。但也不可忽视会计职业道德上存在有一定的问题。根据社会主义经济发展的要求，分析与探寻会计职业道德问题的成因与规范策略，有助于我国从根本上加快会计从业人员的职业道德建设，以此推动会计工作更好地为经济建设服务。 参考文献： [1]编写组.《会计人员继续教育培训教材（2005-2006）》[M].重庆市会计学会.2006. [2]平来禄等.后安然时代的会计准则：原则导向还是规则导向.会计研究，2003.5. [3]韩传模,郝景昭.会计职业道德的失范与重塑[J].会计研究.2002.5. [4]汪祥耀等.当前美国会计准则的发展趋势及若干思考.会计研究，2003.5. [5]韩军英.会计职业道德建设的探讨[J].郑州航空工业管理学院学报，2009.2.
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